Lernzettel: Introduction à la comptabilité financière

📋 Plan du Cours

1. Principes généraux de la comptabilité
2. Le bilan et ses composantes
3. Plan comptable et comptes du bilan
4. Fonctionnement des comptes du bilan
5. Report au grand livre et clôture
6. Écritures particulières et journalisation
7. Variations d’actifs et passifs sur le bilan
8. Compte de résultat et comptes de gestion
9. Fonctionnement et journalisation des comptes de gestion
10. Établissement du compte de résultat
11. Organisation du compte de résultat
12. Compte privé et virement au capital

📖 1. Principes généraux de la comptabilité

🔑 Notions clés & Définitions

• Comptabilité : La comptabilité est une mémoire chiffrée des événements de l’entreprise, utilisée pour suivre la situation et décider.
• Bilan : Le bilan présente la situation financière de l’entreprise à une date précise, en distinguant emplois et sources de fonds.
• Compte de résultat : Le compte de résultat mesure le résultat de l’activité sur une période, en distinguant charges et produits.
• Exercice comptable : Un exercice comptable est la période de référence sur laquelle on établit les documents comptables, le plus souvent une année civile.
• Code des obligations : Le Code des obligations fixe les règles de tenue de la comptabilité et de présentation des comptes.

📝 Points essentiels

• La comparaison des chiffres d’une année à l’autre sert à analyser l’évolution financière de l’entreprise.
• La comparaison entre entreprises d’une même branche aide à situer la performance dans un contexte comparable.
• Le Code des obligations impose des règles de tenue et de présentation des comptes.
• Une fois par année, l’entreprise doit présenter un bilan et un compte de résultat.
• Les documents doivent permettre à un tiers de se faire une opinion fondée grâce à une présentation complète et claire.
• Le bilan est une photographie à une date donnée, alors que le compte de résultat exprime un résultat sur une période.

💡 Astuce mémo

Bilan = photo à une date ; Résultat = film sur une période.

📖 2. Le bilan et ses composantes

🔑 Notions clés & Définitions

• Actifs circulants : Les actifs circulants sont des avoirs qui se renouvellent régulièrement et qui sont facilement disponibles pour l’entreprise.
• Actifs immobilisés : Les actifs immobilisés sont des avoirs destinés à servir durablement à l’activité de l’entreprise, en général plus d’un an.
• Capitaux étrangers à court terme : Les capitaux étrangers à court terme sont des dettes envers des tiers à rembourser dans les douze mois suivant la date du bilan.
• Capitaux étrangers à long terme : Les capitaux étrangers à long terme regroupent les dettes dont l’échéance de paiement dépasse un an.
• Capitaux propres : Les capitaux propres correspondent aux apports du propriétaire, qui évoluent avec les bénéfices et pertes, et figurent au passif du bilan.

📝 Points essentiels

• Les liquidités comprennent notamment la caisse, le compte postal, le compte bancaire et des titres considérés comme des liquidités.
• Les créances clients sont des factures adressées aux clients que ceux-ci n’ont pas encore réglées.
• Les stocks (marchandises ou matières) doivent pouvoir être vendus pour se transformer en liquidités.
• Les actifs circulants sont classés selon un ordre de liquidité décroissant.
• Les actifs immobilisés restent plus d’un an dans l’entreprise et incluent par exemple machines, mobilier, infrastructure informatique, véhicules et immeubles.
• Les dettes sont classées selon un ordre d’exigibilité décroissant (du plus proche au plus lointain).

💡 Astuce mémo

Circulants = Cash qui tourne ; Immobilisés = Immobilisés > 1 an ; Dettes = Exigibilité ; Propriétaire = Capitaux propres au passif.

📖 3. Plan comptable et comptes du bilan

🔑 Notions clés & Définitions

• Plan comptable général : Le plan comptable général regroupe les comptes utilisés pour enregistrer et classer les opérations d’une entreprise.
• Compte de bilan : Un compte de bilan correspond à un poste du bilan et sert à regrouper ses montants (actif ou passif) sur une période donnée.
• Actif circulant : L’actif circulant regroupe les éléments du patrimoine destinés à être consommés, vendus ou encaissés à court terme.
• Actif immobilisé : L’actif immobilisé regroupe les biens et droits destinés à servir durablement dans l’activité de l’entreprise.
• Capitaux propres : Les capitaux propres représentent la part des ressources qui appartient au propriétaire, après déduction des dettes.

📝 Points essentiels

• Le bilan se construit à partir des inventaires des éléments qui composent l’actif et le passif de l’entreprise.
• Les comptes d’actif ont leur solde du côté du bilan (débit) tandis que les comptes de passif ont leur solde du côté du bilan (crédit).
• Un compte d’actif s’ouvre toujours au débit et un compte de passif s’ouvre toujours au crédit, sans exception.
• Le montant reporté au début d’exercice dans les comptes s’appelle « solde à nouveau » (sàn).
• Les masses du bilan utilisées ici sont : actifs circulants, actifs immobilisés, capitaux étrangers à court terme, capitaux étrangers à long terme, capitaux propres.
• Exemples de correspondances d’inventaires : caisse → Caisse, banque (n/avoir) → compte bancaire, factures clients non encaissées → Créances clients, factures fournisseurs → Dettes fournisseurs, apports du propriétaire →

💡 Astuce mémo

Actif = ce que l’entreprise possède/encaisse ; Passif = ce qu’elle doit ; sàn = solde reporté au début.

📖 4. Fonctionnement des comptes du bilan

🔑 Notions clés & Définitions

• Comptes du bilan : Les comptes du bilan regroupent les éléments de patrimoine (actifs et passifs) et servent de base aux écritures pendant l’exercice.
• Débit : Le débit est le côté d’un compte où l’on enregistre certaines augmentations ou diminutions selon la nature du compte.
• Crédit : Le crédit est le côté d’un compte où l’on enregistre les variations opposées à celles du débit selon la nature du compte.
• Compte d’actif : Un compte d’actif représente des ressources de l’entreprise et varie au débit et au crédit selon des règles fixes.
• Compte de passif : Un compte de passif représente des obligations de l’entreprise et varie au crédit et au débit selon des règles fixes.

📝 Points essentiels

• Les comptes ne sont pas figés : ils évoluent en continu avec les opérations réalisées durant l’exercice.
• Chaque opération entraîne une écriture double : un compte est débité et un autre est crédité simultanément.
• Les écritures sont d’abord consignées au journal, avec date, comptes débités/crédités, libellé et montants.
• Un compte d’actif augmente au débit et diminue au crédit.
• Un compte d’actif : débit = +, crédit = −.
• Un compte de passif augmente au crédit et diminue au débit.

💡 Astuce mémo

Actif = “+ au Débit”, Passif = “+ au Crédit” (ADPC).

📖 5. Report au grand livre et clôture

🔑 Notions clés & Définitions

• Grand livre : Le grand livre regroupe tous les comptes de la comptabilité et reçoit le report des écritures après la journalisation.
• Report des écritures : Le report des écritures consiste à transférer, compte par compte, les montants du journal vers les comptes du grand livre.
• Solde pour balance : Le solde pour balance (spb) est la différence entre le total débit et le total crédit d’un compte de bilan.
• Compte actif : Un compte actif est un compte dont le spb se présente toujours au crédit pour équilibrer les colonnes.
• Compte passif : Un compte passif est un compte dont le spb se présente toujours au débit pour équilibrer les colonnes.

📝 Points essentiels

• Le report des écritures dans le grand livre correspond à l’étape 4 de la tenue de la comptabilité.
• Les logiciels comptables effectuent automatiquement le report, tandis que la journalisation dépend du raisonnement puis de la saisie.
• La clôture consiste à calculer la différence entre le total du débit et le total du crédit pour obtenir le spb.
• Le spb est inscrit du côté le plus faible du compte afin d’obtenir deux totaux égaux.
• Le spb d’un compte actif est toujours au crédit, et celui d’un compte passif est toujours au débit.
• À la fin de l’exercice, on dresse le bilan final en reportant les spb de chaque compte, puis on rouvre les comptes pour le nouvel exercice avec ces soldes comme sàn.

💡 Astuce mémo

Grand livre = étape 4 (logiciel fait le report) ; Clôture = spb = débit vs crédit, côté le plus faible ; Actif→crédit, Passif→débit.

📖 6. Écritures particulières et journalisation

🔑 Notions clés & Définitions

• Écritures multiples : Des écritures comptables où une seule opération touche plus de deux comptes et nécessite plusieurs lignes dans le journal.
• Journal à une colonne de somme : Un format de journal où l’on regroupe les montants et où l’on peut décomposer l’opération en écritures simples.
• Journal à deux colonnes de sommes : Un format de journal où l’on saisit séparément les montants au débit et au crédit, souvent avec une ligne par compte.
• Écriture collective : Une écriture qui regroupe plusieurs comptes touchés par une même opération, utilisée quand l’opération implique plus de deux comptes.
• Factures déjà comptabilisées : Des situations où l’entreprise a enregistré la facture à la réception, puis enregistre seulement le paiement plus tard.

📝 Points essentiels

• Une opération peut toucher plus de deux comptes, ce qui conduit à des écritures multiples ou collectives.
• Dans un journal à une colonne, on peut passer deux écritures simples pour une opération à plusieurs comptes.
• Dans un journal à deux colonnes, le total au débit doit toujours égaler le total au crédit pour équilibrer l’écriture.
• Le signe de fonctionnement dépend du type de compte : un compte d’actif augmente au débit et diminue au crédit, tandis qu’un passif augmente au crédit et diminue au débit.
• Quand une facture est déjà comptabilisée, le paiement déclenche une écriture de transfert (diminution de la banque/caisse et diminution de la dette).
• Quand la facture n’est pas comptabilisée, l’écriture du paiement enregistre directement la charge/actif et la contrepartie de trésorerie en une seule écriture.

💡 Astuce mémo

Débit = Actifs qui montent / Passifs qui baissent ; Crédit = Passifs qui montent / Actifs qui baissent. Débit total = Crédit total.

📖 7. Variations d’actifs et passifs sur le bilan

🔑 Notions clés & Définitions

• Permutation d’actifs : Une permutation d’actifs est un échange entre postes d’actif qui ne modifie pas le total du bilan.
• Permutation de passifs : Une permutation de passifs est un échange entre postes de passif qui ne modifie pas le total du bilan.
• Liquidités : Les liquidités regroupent les moyens immédiatement disponibles (ex. caisse et comptes postaux/banque selon la définition retenue) pour payer les dettes.
• Solvabilité : La solvabilité désigne la capacité de l’entreprise à honorer ses dettes à leur échéance.
• Compte de résultat : Le compte de résultat récapitule, sur une période, les charges (coûts) et les produits (recettes) de l’entreprise.

📝 Points essentiels

• Une opération peut augmenter le total du bilan quand elle augmente au moins un actif et/ou un passif sans compensation.
• Une opération peut diminuer le total du bilan quand elle réduit au moins un actif et/ou un passif sans compensation.
• Une opération est une permutation d’actifs quand un actif augmente pendant qu’un autre actif diminue, avec total inchangé.
• Une opération est une permutation de passifs quand un passif augmente pendant qu’un autre passif diminue, avec total inchangé.
• Les liquidités se lisent via la somme caisse + poste + banque (selon la convention de l’exercice) et leur variation explique l’évolution de la trésorerie.
• Le capital varie notamment lors d’apports du propriétaire, ce qui modifie le passif et donc le bilan final.

💡 Astuce mémo

Actif↔Actif = total inchangé (permutation d’actifs) ; Passif↔Passif = total inchangé (permutation de passifs) ; sinon total ↑ ou ↓.

📖 8. Compte de résultat et comptes de gestion

🔑 Notions clés & Définitions

• Comptes de gestion : Comptes de comptabilité qui enregistrent les charges et les produits pour mesurer le résultat de l’activité.
• Charges : Écritures comptables qui représentent les coûts supportés par l’entreprise pour exercer son activité.
• Produits : Écritures comptables qui représentent les recettes ou gains réalisés par l’entreprise grâce à son activité.
• Bénéfice : Résultat positif obtenu quand les produits sont supérieurs aux charges sur la période comptable.
• Perte : Résultat négatif obtenu quand les charges sont supérieures aux produits sur la période comptable.

📝 Points essentiels

• Les comptes de charges et de produits servent à déterminer si l’entreprise dégage un bénéfice ou subit une perte.
• Si Produits > Charges alors l’entreprise réalise un bénéfice ; si Produits < Charges alors elle réalise une perte.
• Le compte de résultat présente des totaux toujours égaux en faisant apparaître le bénéfice du côté des charges et la perte du côté des produits.
• Les comptes de gestion se trouvent dans le plan comptable à partir de la classe 3 et vont jusqu’à la classe 8, la classe 9 servant aux écritures de clôture.
• Les classes 3 à 6 couvrent l’activité d’exploitation principale, tandis que les classes 7 et 8 concernent des activités annexes ou exceptionnelles.
• Les comptes de produits peuvent changer de nom selon l’activité : ventes de marchandises, honoraires, produits des travaux, produits des courses, autres produits.

💡 Astuce mémo

Bénéfice = Produits gagnent ; Perte = Charges gagnent (et le résultat s’ajuste pour que les totaux du compte de résultat restent égaux).

📖 9. Fonctionnement et journalisation des comptes de gestion

🔑 Notions clés & Définitions

• Comptes de gestion : Comptes de comptabilité qui enregistrent les charges et les produits afin de calculer le résultat de l’entreprise.
• V/R : Abréviation utilisée pour le virement des soldes des comptes de gestion vers le compte de résultat à la clôture.
• Compte de résultat : Document comptable qui regroupe les charges et les produits afin de déterminer le bénéfice ou la perte sur une période.
• Classification des comptes de gestion : Regroupement des comptes de charges et de produits selon leur nature, reflété ensuite dans la structure du compte de résultat.
• Compte Privé : Compte de passif d’une entreprise individuelle qui distingue les opérations personnelles du propriétaire des opérations commerciales.

📝 Points essentiels

• À la fin de l’exercice, les soldes des comptes de gestion sont virés au compte de résultat via l’opération V/R.
• Les comptes de gestion ne sont pas réouverts l’année suivante après leur clôture.
• Le compte de résultat peut être présenté en plusieurs degrés, avec un 1er/2e degré pour l’activité principale et un 3e degré pour les activités hors exploitation et exceptionnelles.
• Le compte de résultat est bénéficiaire si le total des produits dépasse le total des charges sur la période.
• Dans une entreprise individuelle, le compte Privé enregistre au débit les dépenses/factures payées pour le propriétaire et au crédit le bénéfice, le salaire du propriétaire et les intérêts sur le capital.
• Le solde du compte Privé s’appelle la variation de fortune (VF) et est viré au compte Capital à la clôture.

💡 Astuce mémo

V/R = « Virer Résultat » : clôture des charges/produits → compte de résultat, puis plus de réouverture des comptes de gestion.

📖 10. Établissement du compte de résultat

🔑 Notions clés & Définitions

• Compte de résultat : Le compte de résultat récapitule, sur un exercice, les charges et les produits afin de calculer le bénéfice net ou la perte nette.
• Charges : Les charges regroupent les consommations et dépenses de l’exercice qui diminuent le résultat (bénéfice) ou augmentent la perte.
• Produits : Les produits regroupent les revenus de l’exercice qui augmentent le résultat (bénéfice) ou réduisent la perte.
• Bénéfice net : Le bénéfice net est le résultat positif obtenu quand les produits dépassent les charges sur l’exercice.
• Perte nette : La perte nette est le résultat négatif obtenu quand les charges dépassent les produits sur l’exercice.

📝 Points essentiels

• Les écritures de gestion alimentent le compte de résultat : chaque charge est comptabilisée en diminution du résultat et chaque produit en augmentation du résultat.
• Le bénéfice net augmente les fonds propres au bilan, tandis qu’une perte nette les diminue.
• Dans l’exemple de Roland Leclair, les produits (Honoraires 95’000 et Produits financiers 750) totalisent 95’750 et les charges (Salaires 48’000, Loyers 18’000, Frais véhicules 1’200, Frais admin. 4’500, ACE 5’000, Amort.
• Dans l’exemple, le compte de résultat aboutit à un bénéfice net (BN) de 8’493 CHF.
• La clôture du compte de résultat consiste à virer les soldes des comptes de charges et de produits vers le compte de résultat (ex. v/r Honoraires, v/r Salaires, etc.).
• Après clôture, le bénéfice net est ensuite viré au compte Privé (virement du bN), puis la variation de fortune est transférée au compte Capital pour la réouverture suivante.

💡 Astuce mémo

Charges = - (bénéfice baisse), Produits = + (bénéfice monte) ; BN = Produits − Charges.

📖 11. Organisation du compte de résultat

🔑 Notions clés & Définitions

• Compte de résultat : Le compte de résultat présente, sur une période, les charges et les produits qui déterminent le résultat (bénéfice ou perte).
• Charges : Les charges regroupent les dépenses comptabilisées sur la période, qu’elles soient d’exploitation, financières ou liées à des amortissements.
• Produits : Les produits regroupent les encaissements ou produits comptabilisés sur la période, tels que cotisations, honoraires ou produits financiers.
• Résultat net : Le résultat net correspond à la différence entre le total des produits et le total des charges sur la période.
• Compte Capital : Le compte Capital reflète la part des fonds propres et reçoit le résultat net lorsque l’entité ne passe pas par un compte Privé.

📝 Points essentiels

• Le compte de résultat est structuré en deux colonnes : charges d’un côté et produits de l’autre, puis le résultat net est calculé par différence.
• Les charges d’exploitation apparaissent par exemple via salaires, frais d’administration et publicité, et les amortissements figurent aussi comme charges.
• Les produits d’exploitation apparaissent par exemple via produits des cotisations, honoraires et produits des réparations, selon l’exercice traité.
• Les charges financières et produits financiers sont comptabilisées séparément des charges et produits d’exploitation.
• Dans l’exemple de l’association, l’entité n’utilise pas de compte Privé : le résultat (BN ou PN) est viré directement au compte Capital.
• Dans l’exemple de la fiduciaire, le bénéfice net est viré au compte Privé, ce qui montre que le circuit de clôture du résultat dépend de l’organisation des comptes de l’entité.

💡 Astuce mémo

Charges = Dépenses (salaires, publicité, amortissements) ; Produits = Recettes (cotisations, honoraires, intérêts) ; Résultat net = Produits − Charges.

📖 12. Compte privé et virement au capital

🔑 Notions clés & Définitions

• Compte Privé : Compte de situation qui enregistre les retraits du propriétaire pour ses besoins personnels et sert de contrepartie aux écritures de prélèvement.
• Virement au capital : Opération de clôture qui transfère le solde du compte Privé vers le compte Capital afin de mettre à jour la fortune du propriétaire.
• Compte Capital : Compte de situation qui regroupe la fortune du propriétaire et évolue notamment lors des clôtures via le virement du Privé.
• Caisse : Compte de situation qui suit les espèces détenues par l’entreprise et sert de contrepartie aux prélèvements en espèces.
• Banque (n/avoir) : Compte de situation qui représente un solde créditeur en faveur de l’entreprise et apparaît au bilan du côté des actifs.

📝 Points essentiels

• Un prélèvement personnel en espèces se comptabilise en débitant le compte Privé et en créditant la Caisse pour le même montant.
• Lors de la clôture, le solde du compte Privé est viré au compte Capital (écriture de transfert) pour refléter la variation de fortune.
• Le virement au capital se fait via une écriture de clôture qui annule le compte Privé et modifie le compte Capital.
• Le compte Privé apparaît comme compte de situation (pas comme charge/produit) et n’affecte le résultat que par son transfert au capital.
• Au bilan final, le Capital intègre l’effet cumulé des opérations de clôture, dont le transfert du Privé, tandis que le Privé n’y figure plus.
• Le compte Banque (n/avoir) est présenté comme actif lorsque le solde est créditeur, contrairement à Banque (n/dette) présenté en capitaux étrangers à court terme.

💡 Astuce mémo

Privé = poches du propriétaire : Caisse → Privé, puis à la clôture Privé → Capital.

📊 Tableaux de synthèse

Bilan vs compte de résultat

Document	Moment/Période	Contenu principal	Résultat
Bilan	à une date donnée	emplois et sources de fonds (actif/passif)	pas un résultat chiffré sur la période
Compte de résultat	sur une période	charges (coûts) et produits (recettes)	bénéfice ou perte (bénéfice net / perte nette)

⚠️ Pièges & confusions fréquents

1. Confondre bilan et compte de résultat : le bilan est une photographie à une date, alors que le compte de résultat mesure le résultat sur une période.
2. Inverser les signes de fonctionnement : un compte d’actif augmente au débit et diminue au crédit, tandis qu’un compte de passif augmente au crédit et diminue au débit.
3. Se tromper sur le spb : le solde pour balance (spb) est inscrit du côté le plus faible, et il est au crédit pour un compte actif et au débit pour un compte passif.
4. Croire que les comptes de gestion sont réouverts : après clôture, ils ne sont pas réouverts l’année suivante.
5. Mélanger permutation et variation : une permutation d’actifs (ou de passifs) garde le total du bilan inchangé, alors qu’une augmentation/diminution sans compensation modifie le total.
6. Oublier le circuit de clôture du résultat : charges/produits sont virés au compte de résultat via V/R, puis le bénéfice (ou perte) est viré au Privé (si utilisé) et ensuite à Capital.
7. Confondre compte Privé et résultat : le Privé enregistre des opérations personnelles (dépenses/entrées), et n’affecte le résultat qu’indirectement via son transfert à Capital.

✅ Checklist Examen

1. Expliquer à quoi servent la comptabilité, le bilan et le compte de résultat, et distinguer clairement photographie à une date vs résultat sur une période.
2. Citer les bases légales : rôle du Code des obligations (CO) et obligation annuelle de présenter bilan et compte de résultat.
3. Construire un bilan à partir des inventaires et vérifier l’équilibre : total passif = total actif.
4. Classer les éléments du bilan dans les 5 masses : actifs circulants, actifs immobilisés, capitaux étrangers à court terme, capitaux étrangers à long terme, capitaux propres.
5. Définir liquidités, créances clients, stocks, capitaux étrangers à court/long terme, capitaux propres, et donner les critères de classement (liquidité décroissante, exigibilité décroissante).
6. Savoir associer un compte à sa masse et à son sous-groupe à partir de l’extrait du plan comptable (ex. Caisse, Poste, Banque n/avoir, Banque n/dette, Créances clients, Dettes fournisseurs, Dettes hypothécaires, Capital).
7. Pour un compte d’actif vs de passif, déterminer le côté à utiliser et le signe : actif (+ au débit, − au crédit) ; passif (+ au crédit, − au débit).
8. Journaliser une opération simple en écriture double (compte à débiter/compte à créditer) et reformuler des opérations à partir d’un journal donné.
9. Gérer les écritures multiples/collectives : identifier tous les comptes touchés et équilibrer les totaux débit/crédit dans un journal à une ou deux colonnes de sommes.
10. Traiter le cas “facture déjà comptabilisée” vs “facture non comptabilisée” lors du paiement : comprendre pourquoi le paiement déclenche un transfert (diminution dette) ou une écriture directe en une seule écriture.
11. Calculer et appliquer la clôture des comptes de bilan : déterminer le spb, l’inscrire du côté le plus faible, puis rouvrir avec ces soldes comme sàn.
12. Clôturer les comptes de gestion : virer les soldes au compte de résultat via V/R, puis virer le bénéfice/perte au Privé (si présent) et ensuite à Capital.
13. Établir le compte de résultat : structurer charges vs produits, calculer bénéfice net (BN) ou perte nette, et vérifier l’égalité des totaux.
14. Expliquer le compte Privé : ce qu’il enregistre au débit et au crédit, et le rôle de la variation de fortune (VF) virée au compte Capital à la clôture.