Scheda di revisione: Gestion des stocks et créances

📋 Plan du Cours

1. Valorisation des stocks
2. Inventaire et dépréciation des stocks
3. Clients douteux et créances
4. Dépréciation des créances clients
5. Ajustement et perte irrécouvrable
6. Cas pratique sur les clients douteux
7. Dépréciation des titres

📖 1. Valorisation des stocks

🔑 Notions clés & Définitions

• Inventaire physique : Opération consistant à compter réellement les stocks présents dans l’entreprise avant toute réévaluation.
• Stock fiscal : Stock calculé par la formule stock initial + achats – ventes, qui ne reflète pas la casse ou le vol.
• Dépréciation de stock : Baisse de valeur comptabilisée quand une marchandise perd de la valeur (détérioration, obsolescence, baisse du cours).

📝 Points essentiels

• Les stocks doivent être réévalués à chaque clôture, avec un inventaire physique puis la prise en compte d’une éventuelle dépréciation.
• Le stock théorique peut être calculé à tout moment, mais le stock fiscal nécessite un inventaire réel pour corriger casse/vol.
• En cas de baisse de cours au 31/12 (ex. matières premières), l’écart entre le cours d’achat et le cours au 31/12 s’enregistre en dépréciation.
• La formule de calcul donnée est dépréciation = valeur d’origine × taux de dépréciation.

💡 Astuce mémo

Stock fiscal = papier (initial + achats − ventes) ; inventaire physique = réalité (casse/vol).

📖 2. Inventaire et dépréciation des stocks

🔑 Notions clés & Définitions

• Annulation du stock ancien : Écriture qui retire le stock existant avant travaux ainsi que sa dépréciation correspondante lors de l’inventaire.
• Variation de stock : Compte utilisé dans le compte de résultat pour matérialiser l’ajustement entre l’ancien stock et le nouveau stock.
• DADP : Charge passée pour constater la dépréciation au compte de résultat (ajout) lors de l’ajustement annuel.

📝 Points essentiels

• À l’inventaire, le stock ancien ainsi que la dépréciation antérieure sont annulés avant d’enregistrer le nouveau stock.
• Le cas chiffré donne dépréciation des matières premières = 4 000 × 20% = 800.
• Le cas chiffré donne pour les produits finis : lot à 2 900 déprécié à 50% donc 2 900 × 50% = 1 450.
• L’enregistrement du nouveau stock passe par la comptabilisation du nouveau montant de stock et des comptes de dépréciation associés, puis l’impact résultat via variation de stock et DADP/RADP.
• Exemple de résultats : variation de stock de matières premières = (2 000 − 4 000) = −2 000 et variation de stock de marchandises = (7 000 − 6 000) = +1 000 dans le compte de résultat du tableau.

💡 Astuce mémo

Inventaire = 1) annuler ancien + ancienne dépréciation 2) enregistrer nouveau + nouvelle dépréciation.

📖 3. Clients douteux et créances

🔑 Notions clés & Définitions

• Client douteux : Client dont le règlement de la facture n’est pas assuré, au vu de l’absence de paiement et de l’absence de réponse aux relances.
• Relances du client : Démarche progressive de l’entreprise (téléphone puis lettre recommandée) avant la qualification en client douteux.
• Client douteux et litigieux : Compte spécifique utilisé pour isoler comptablement les créances concernées par le doute de solvabilité.

📝 Points essentiels

• La réévaluation des créances se fait à la clôture de l’exercice (moment de l’inventaire).
• Selon le principe de prudence, une dépréciation d’actif est enregistrée quand il existe un doute sur la solvabilité.
• Un client non payé à l’échéance et ne répondant pas aux relances (téléphone puis lettre recommandée) devient un client douteux.
• Pour le client Ama : créance TTC 2 400 € et écriture de constatation en 416 C.D.L et en contrepartie en 411 Client, pour 2 400.

💡 Astuce mémo

Doute = pas sûr de payer ; procédure relances → qualification en client douteux.

📖 4. Dépréciation des créances clients

🔑 Notions clés & Définitions

• Dépréciation de créance : Montant estimé de la perte future sur une créance, calculé en fonction de la situation du client.
• Montant HT : Base de calcul de la dépréciation : la dépréciation est déterminée sur la créance hors taxe.
• Ajustement annuel : Régularisation de la dépréciation d’une année à la suivante selon l’évolution du niveau de pertes estimé.

📝 Points essentiels

• La dépréciation est calculée sur le montant HT de la créance.
• Exemple Ama : pertes estimées à 60% ; la dépréciation enregistrée est donc 2 400 € × 60% = 1 440 € (selon l’estimation donnée).
• Écriture de l’année N : 681 DADP est débité pour la dépréciation et 491 est crédité au même montant.
• En N+1, si les pertes estimées passent à 80%, on enregistre un ajustement en augmentant la dépréciation déjà en bilan (régularisation par ajout).
• Pour une dépréciation de créance, la régularisation suit la logique donnée : DADP quand la dépréciation nécessaire est supérieure à la dépréciation antérieure, RADP quand elle est inférieure.

💡 Astuce mémo

Dépréciation = pertes estimées sur HT ; si le taux monte → DADP (ajout).

📖 5. Ajustement et perte irrécouvrable

🔑 Notions clés & Définitions

• Perte sur créance irrécouvrable : Sortie du dossier quand il est établi que le client ne paiera plus, avec annulation de la dépréciation antérieure.
• Annulation de dépréciation : Neutralisation comptable des dépréciations déjà enregistrées lorsque la créance devient une perte définitive.
• TVA sur vente : TVA liée à la vente qu’il faut annuler et faire rembourser lorsque la créance est perdue définitivement.

📝 Points essentiels

• La perte irrécouvrable intervient quand le client ne règlera plus, et les dépréciations des années précédentes sont annulées.
• Écriture donnée (N) quand dépréciation est soldée : 681 DADP débité et 491 crédité pour 1 200 au départ.
• Écriture donnée (N+1) dans l’exemple : 681 DADP débité et 491 crédité pour 400, avant prise en compte de la perte définitive.
• Dans l’exemple d’Ama : en N+2, si le client ne paie plus et qu’il a réglé 600 € pour solde de tout compte, la perte finale doit tenir compte des dépréciations déjà enregistrées (1 200 + 400 = 1 600) et du règlement…
• La procédure inclut l’annulation de la TVA et la demande de remboursement (mentionnée explicitement dans le cours).

💡 Astuce mémo

Quand c’est définitivement perdu : on solde la créance et on “retourne” la dépréciation passée, puis on traite la TVA.

📖 6. Cas pratique sur les clients douteux

🔑 Notions clés & Définitions

• Solde de tout compte : Paiement final indiqué dans les données qui permet de caractériser le caractère irrécouvrable d’une créance malgré un dernier règlement.
• Dépréciation nécessaire : Dépréciation calculée à la date de clôture selon le nouveau taux de pertes retenu pour traiter la régularisation.
• RADP : Compte de produit ou reprise lié à une régularisation lorsque la dépréciation nécessaire est inférieure à la dépréciation antérieure.

📝 Points essentiels

• Tableau 2019 : Alpha (créance TTC 1 800) avec dépréciation antérieure 600 et règlement de 300 € pour solde de tout compte.
• Tableau 2019 : Bêta (créance TTC 24 000) avec estimation des pertes à 80% et dépréciation antérieure 10 000.
• Tableau 2019 : Cédric et Daniel sont signalés comme insolvables (leur créance doit être soldée, ainsi que leur dépréciation).
• En 2020 : Emmanuel (créance TTC 4 500) devient douteux en 2020 et ne récupère que 30% ; la dépréciation nécessaire (donnée) est 2 625.
• Rappel du tableau : si DADP, dépréciation antérieure < dépréciation nécessaire ; si RADP, dépréciation antérieure > dépréciation nécessaire ; et la perte sur irrécouvrable passe par 654.
• Écriture donnée 31/12/2020 : 416 C.D.L 4 500 et 681 DADP 8 625 avec contrepartie 491 8 625 (pour la dépréciation traitée dans l’exemple).

💡 Astuce mémo

Dans le cas : taux → dépréciation nécessaire ; comparaison avec antérieure → DADP ou RADP ; soldes d’insolvables → 654.

📖 7. Dépréciation des titres

🔑 Notions clés & Définitions

• Moins-value latente : Baisse de valeur par rapport au prix d’acquisition constatée à la date de clôture, sans vente effective.
• Dépréciation des titres de VMP : Constatation d’une dépréciation quand la valeur au 31/12 est inférieure au cours d’achat pour des titres de placement à court terme.
• Dépréciation des titres immobilisés : Dépréciation des titres immobilisés lorsque le cours au 31/12 est inférieur au cours d’acquisition, avec régularisation en présence de dépréciation antérieure.

📝 Points essentiels

• À la fin de chaque année, on compare la valeur d’acquisition des titres à la valeur au 31/12/N pour déterminer s’il y a dépréciation.
• Si la valeur au 31/12 est inférieure à celle d’achat : l’écart correspond à une moins-value latente et s’enregistre en dépréciation.
• Si la valeur augmente : la plus-value latente n’est pas enregistrée.
• Attention à l’ajustement : une dépréciation antérieure doit être régularisée (exemple Igloo : cours 2020 supérieur au cours d’acquisition 2018, dépréciation nécessaire = 0 et ajustement = −500).
• Exemple Laurent : titres acquis à 50 €, valaient 45 € puis 43 € en 2020 ; dépréciation des titres à enregistrer en 2020 = 200 (via 686 DADP et 5903, selon l’écriture donnée).

💡 Astuce mémo

Titres : baisse au 31/12 → dépréciation ; hausse → rien ; antérieure → on ajuste.

📅 Repères chronologiques

Date	Événement
31/12/2020	Clôture et travaux d’inventaire avec écritures de stock, créances et titres
31/12/2019	Clôture du tableau des clients douteux 2019 et base de dépréciation antérieure
11/08/2018	Date d’acquisition des titres immobilisés Igloo dans l’exemple de régularisation

⚠️ Pièges & confusions fréquents

1. Confondre stock fiscal (initial + achats − ventes) et stock réel : sans inventaire physique on ne corrige pas casse/vol.
2. Calculer une dépréciation de créance sur le TTC au lieu du HT : le cours précise que le calcul se fait sur le montant HT.
3. Oublier l’annulation du stock ancien et de la dépréciation antérieure avant d’enregistrer le nouveau stock et la nouvelle dépréciation.
4. Raisonner sur la plus-value latente des titres : une hausse de valeur ne donne pas d’écriture de dépréciation.
5. Ne pas tenir compte de la dépréciation antérieure lors de l’ajustement des titres (on ajuste la différence, pas un nouveau calcul isolé).
6. Croire que la perte irrécouvrable se traite sans annuler les dépréciations passées : le cours dit qu’elles doivent être annulées.
7. Mélanger DADP et RADP : DADP correspond aux compléments quand la dépréciation nécessaire dépasse l’antérieure, RADP aux reprises quand elle est inférieure.

✅ Checklist Examen

1. Expliquer le principe de valorisation des stocks à chaque clôture et distinguer stock fiscal et besoin d’inventaire physique.
2. Donner la formule de calcul de la dépréciation de stock et savoir l’appliquer à partir d’un taux.
3. Décrire l’ordre des écritures d’inventaire : annuler stock ancien + dépréciation antérieure puis enregistrer nouveau stock + dépréciation.
4. Savoir déterminer la part à enregistrer entre DADP et RADP pour les stocks (ajout vs reprise) à partir du comparatif des montants.
5. Définir un client douteux et identifier les étapes de relance mentionnées (téléphone puis lettre recommandée).
6. Rappeler la base de calcul des dépréciations de créances (montant HT) et la logique prudente qui impose l’enregistrement en cas de doute.
7. Énoncer comment l’ajustement fonctionne d’une année à la suivante (comparaison dépréciation nécessaire vs antérieure) et le résultat comptable attendu (DADP/RADP).
8. Expliquer la différence entre client douteux durable et perte irrécouvrable et l’impact sur l’annulation des dépréciations antérieures.
9. À partir du cas : relier chaque type de client (règlement de solde de tout compte, estimation de pertes, insolvabilité) à la régularisation (DADP/RADP) et au traitement de la perte (654).
10. Pour les titres : donner la règle de base (baisse au 31/12 → dépréciation, hausse → pas d’écriture) et la nécessité de régulariser une dépréciation antérieure.
11. Appliquer un exemple chiffré de dépréciation de titres (SURAM/Oméga/Igloo/Laurent) en utilisant les montants et écritures donnés.