Hoja de repaso: Introduction à la comptabilité et gestion financière

📋 Plan du Cours

1. Enchaînement des documents comptables
2. Balance, bilan et compte de résultat
3. Inventaire et clôture des comptes
4. Variation des stocks d’approvisionnements et marchandises
5. Calcul des mouvements de stocks par CUMP
6. Comptabilisation des stocks et comptes de charges
7. Variation des produits finis et production stockée
8. Immobilisations et catégories PCG
9. Amortissement des immobilisations et calcul
10. Analyse financière : structure, rentabilité, recommandations
11. Trésorerie : plan et outils de gestion
12. Masse salariale et emprunts bancaires

📖 1. Enchaînement des documents comptables

🔑 Notions clés & Définitions

• Pièces comptables de base : Ensemble des documents initiaux (factures, bulletins de paie, chèques, etc.) qui déclenchent les écritures comptables.
• Journal : Registre qui enregistre les opérations dans l’ordre chronologique à partir des pièces reçues.
• Grand livre : Ensemble des comptes où les écritures sont ventilées par type d’opération.
• Enregistrement chronologique : Principe selon lequel les opérations sont d’abord saisies au journal selon leur date.

📝 Points essentiels

• Les pièces de base (factures, bulletins de paye, chèques, etc.) sont d’abord reçues avant toute écriture.
• Les opérations sont enregistrées au journal dans l’ordre chronologique.
• Ensuite, les écritures sont reportées dans les comptes du grand livre par type d’opération.
• Le schéma général suit : pièces → journal → comptes (grand livre).
• Le journal sert de point d’entrée, le grand livre sert de ventilation par comptes.
• L’enchaînement prépare la production des documents périodiques (balance, bilan, compte de résultat).

💡 Astuce mémo

Pièces → Journal (dates) → Grand livre (comptes).

📖 2. Balance, bilan et compte de résultat

🔑 Notions clés & Définitions

• Balance : Document de synthèse qui présente les soldes des comptes à une date donnée.
• Bilan comptable : Document qui décrit le patrimoine de l’entreprise à une date donnée (emplois et ressources).
• Compte de résultat : Document qui mesure la performance sur une période en confrontant produits et charges.
• Périodicité comptable : Rythme de production des documents : quotidien, mensuel et annuel selon les besoins de suivi.

📝 Points essentiels

• La balance est construite à partir des soldes des comptes.
• Le bilan présente la situation patrimoniale à une date donnée.
• Le compte de résultat retrace les charges et les produits sur une période.
• Les documents sont produits à des fréquences différentes : tous les jours, tous les mois et tous les ans.
• L’inventaire sert d’ajustement pour permettre l’établissement des comptes de bilan et de résultat.
• La logique d’ensemble relie les écritures (journal puis comptes) aux documents de synthèse (balance, bilan, résultat).

💡 Astuce mémo

Balance = soldes ; Bilan = patrimoine ; Résultat = performance sur la période.

📖 3. Inventaire et clôture des comptes

🔑 Notions clés & Définitions

• Inventaire : Travail extra-comptable qui recense les biens et permet leur évaluation pour préparer la clôture.
• Clôture des comptes : Période de fin d’exercice où l’on ajuste les comptes pour établir bilan et compte de résultat.
• Ajustement des stocks : Opération de fin d’exercice qui corrige les valeurs de stocks pour refléter la réalité.
• Variation des stocks : Mécanisme de calcul reliant stock initial, stock final et mouvements de l’exercice pour impacter le résultat.

📝 Points essentiels

• L’inventaire recense l’ensemble des biens et leur évaluation.
• L’inventaire est destiné à permettre la clôture des comptes.
• L’inventaire sert à ajuster les stocks et à calculer les variations de stocks.
• La variation de stocks concerne matière, approvisionnements, marchandises et produits finis.
• Le stock initial et le stock final structurent le calcul de variation sur l’exercice.
• La variation de stocks alimente le compte de résultat via les comptes de variation prévus.

💡 Astuce mémo

Inventaire = réalité physique → ajustements → bilan + résultat.

📖 4. Variation des stocks d’approvisionnements et marchandises

🔑 Notions clés & Définitions

• Approvisionnements : Catégorie de stocks utilisée pour alimenter l’activité avant consommation ou vente.
• Marchandises : Stocks destinés à être vendus dans le cadre de l’activité commerciale.
• Consommation : Interprétation comptable de la diminution des stocks d’approvisionnements et de marchandises sur un exercice.
• Stockage : Effet d’une diminution de stock traité comme une charge dans le compte de résultat.
• Déstockage : Effet d’une augmentation de stock traité comme une réduction de charge dans le compte de résultat.

📝 Points essentiels

• Une diminution des stocks (stock initial - stock final > 0) est appréciée comme une charge : c’est le stockage.
• Une augmentation des stocks (stock initial - stock final < 0) est appréciée comme une réduction de charge : c’est le déstockage.
• La consommation se relie aux achats et à la variation de stock.
• La formule donnée est : CONSOMMATION = ACHATS + STOCK INITIAL - STOCK FINAL.
• Le traitement charge/réduction de charge dépend uniquement du signe de (stock initial - stock final).
• La variation de stocks d’approvisionnements et marchandises se traduit dans le compte de résultat via le mécanisme de consommation.

💡 Astuce mémo

Signe de (SI - SF) : positif → charge (stockage) ; négatif → réduction de charge (déstockage).

📖 5. Calcul des mouvements de stocks par CUMP

🔑 Notions clés & Définitions

• CUMP : Méthode d’évaluation des stocks fondée sur un coût unitaire moyen pondéré.
• Coût unitaire moyen pondéré : Coût moyen calculé à partir des entrées en stock et du stock existant pour valoriser les sorties ou le stock final.
• Stock théorique : Valeur calculée du stock à une date donnée selon la méthode CUMP avant comparaison avec le stock réel.
• Inventaire physique : Constat réel des quantités présentes qui sert à déterminer le stock final réel.

📝 Points essentiels

• La méthode CUMP sert à évaluer les stocks et à calculer un coût unitaire moyen à chaque entrée ou fin de période.
• Le stock théorique au 31/12/N est déterminé selon la CUMP.
• L’inventaire physique fournit les quantités réelles (ex. 1720 kg au 31/12/N).
• Le stock final réel est valorisé avec le coût unitaire obtenu (ex. 2,22 €/kg).
• Le stock théorique peut différer de la valeur du stock final réel après inventaire.
• L’exemple aboutit à : stock théorique fin N = 3 885 € et stock final réel = 3 818,40 €.

💡 Astuce mémo

CUMP = moyenne pondérée → valorise stock théorique puis stock final réel.

📖 6. Comptabilisation des stocks et comptes de charges

🔑 Notions clés & Définitions

• Comptes de stocks : Comptes de la classe 3 qui enregistrent la valeur des stocks (matières, autres approvisionnements, marchandises).
• Comptes de charges : Comptes de la classe 6 qui enregistrent l’impact de la variation de stocks sur le résultat.
• Classe 3 : Regroupement des comptes de stocks (matières premières, autres approvisionnements, marchandises).
• Classe 6 : Regroupement des comptes de charges liés à la variation des stocks.
• Variation des stocks : Mécanisme comptable qui relie stock initial, stock final et mouvements à des comptes de charges.

📝 Points essentiels

• La comptabilisation mobilise deux familles : comptes de stocks et comptes de charges.
• Les comptes de stocks sont en classe 3 : 31, 32 et 37.
• 31 correspond à Stocks de matières premières.
• 32 correspond à Autres approvisionnements.
• 37 correspond à Stocks de marchandises.
• Les comptes de charges sont en classe 6 : 6031, 6032 et 6037 pour la variation correspondante.

💡 Astuce mémo

Classe 3 = stock ; Classe 6 = variation (charge).

📖 7. Variation des produits finis et production stockée

🔑 Notions clés & Définitions

• Production : Total de la production sur la période, décomposé en production vendue et production stockée.
• Production vendue : Part de la production réalisée qui est vendue sur la période.
• Production stockée : Part de la production qui n’est pas vendue et qui est stockée à la fin de période.
• Stock final – stock initial : Différence qui mesure la variation de stock des produits finis et détermine la production stockée.
• Compte 355 : Compte de stocks de produits finis utilisé pour faire apparaître le stock final.

📝 Points essentiels

• La relation donnée est : Production = production vendue + production stockée.
• La production stockée se calcule : Production stockée = stock final – stock initial.
• La comptabilisation mobilise le compte 355 « Stocks de produits finis ».
• La production stockée passe par le compte 71 « Productions stockée » ou 7135 « Variation des stocks et produits finis ».
• Le signe de (SI - SF) détermine le sens d’impact sur la production de la période (SI-SF>0 ou SI-SF<0).
• Le mécanisme d’écriture implique un transfert du stock initial vers 7135 et l’apparition du stock final dans 355.

💡 Astuce mémo

Production stockée = SF - SI ; 355 montre SF, 7135 porte la variation.

📖 8. Immobilisations et catégories PCG

🔑 Notions clés & Définitions

• Immobilisations : Actifs durables destinés à servir l’activité sur plusieurs périodes.
• Immobilisations incorporelles : Immobilisations non monétaires sans substance physique (brevets, licences, logiciels, fonds commercial, etc.).
• Immobilisations corporelles : Immobilisations physiques détenues par l’entreprise (terrains, constructions, installations techniques, etc.).
• Immobilisations financières : Immobilisations correspondant à des titres ou créances détenus à moyen et long terme.
• PCG : Cadre comptable de référence qui classe les immobilisations et définit les actifs.

📝 Points essentiels

• La définition PCG d’un actif insiste sur une valeur économique positive et des avantages futurs attendus.
• Les immobilisations incorporelles sont des actifs non monétaires sans substance physique.
• Les immobilisations corporelles incluent notamment 211 (terrains), 212 (agencements et aménagements terrains), 213 (constructions), 214 (constructions sur sol d’autrui), 215 (installations techniques), 218 (autres).
• Les immobilisations financières concernent des créances et titres détenus à moyen et long terme.
• Exemples de comptes financiers cités : 261 (titres de participation), 267 (créances rattachés), 27 (autres immobilisations financières).
• La classification PCG distingue clairement incorporelles, corporelles et financières.

💡 Astuce mémo

Incorporelles = pas de matière ; Corporelles = matière ; Financières = titres/créances.

📖 9. Amortissement des immobilisations et calcul

🔑 Notions clés & Définitions

• Amortissement : Charge comptable qui répartit le coût d’une immobilisation sur sa durée d’utilisation.
• Amortissement linéaire : Méthode où le taux annuel est constant et la base amortissable est répartie sur le nombre d’années.
• Amortissement dégressif : Méthode d’amortissement le plus souvent citée comme alternative au linéaire, avec une logique décroissante.
• Base amortissable : Montant servant de base au calcul des annuités d’amortissement.
• Valeur nette comptable : Valeur de l’actif après déduction des amortissements cumulés.

📝 Points essentiels

• L’amortissement est présenté comme un prélèvement sur le résultat pour renouveler les immobilisations.
• Un actif est amortissable car sa durée d’utilisation est limitée selon des critères : physique, technique et juridique.
• Le plus souvent, on parle d’amortissement linéaire ou dégressif.
• Formule linéaire : taux d’amortissement (%) = 1/n (n = nombre d’années).
• Annuité (euros) : base amortissable × taux × 360/360.
• Annuité incomplète : base amortissable × taux × prorata temporis en jours (n/360)/360.

💡 Astuce mémo

Linéraire : taux = 1/n ; annuité = base × taux × prorata jours/360.

📖 10. Analyse financière : structure, rentabilité, recommandations

🔑 Notions clés & Définitions

• Analyse financière : Étude à partir du compte de résultat et du bilan pour comprendre financement et exploitation.
• Structure financière : Analyse de la manière dont l’entreprise finance son exploitation via ses ressources.
• Rentabilité globale : Mesure de la performance globale de l’activité, reliée au ROA dans le cours.
• Marge commerciale : Indicateur de rentabilité lié à l’activité commerciale.
• Recommandations : Actions proposées pour améliorer exploitation, trésorerie, désendettement et structure de coûts.

📝 Points essentiels

• L’analyse s’appuie sur le compte de résultat (dépenses et recettes) et le bilan.
• Elle vise à répondre : d’où vient l’argent et que fait-on avec (financement investissement/exploitation).
• Le cours relie emplois et ressources : actif (emplois) et passif (ressources).
• Les grandes étapes incluent : structure financière, rentabilité, endettement, puis recommandations.
• La structure financière demande d’examiner si l’entreprise finance son exploitation (mention FR>BFR ? TN).
• Les recommandations couvrent l’exploitation, la trésorerie, le désendettement et la structure de coût.

💡 Astuce mémo

Bilan + Résultat → emplois/ressources → structure → rentabilité → endettement → actions.

📖 11. Trésorerie : plan et outils de gestion

🔑 Notions clés & Définitions

• Solde de trésorerie positif : Objectif mensuel de disposer d’un solde suffisant pour faire face aux engagements.
• Flux de trésorerie : Mouvement de liquidités qui peut compenser un solde négatif (cashflow).
• Autorisation de découvert : Marge de manœuvre bancaire permettant de couvrir temporairement un besoin de trésorerie.
• Cession Dailly : Outil mentionné pour transformer des créances en liquidités via la banque.
• Affacturage : Technique mentionnée pour financer le besoin de trésorerie en mobilisant des créances.

📝 Points essentiels

• Le cours insiste sur un besoin mensuel : garder un solde de trésorerie positif.
• Le flux de trésorerie (cashflow) peut renflouer un solde négatif.
• Des options sont listées : autorisation de découvert, cession Dailly, affacturage.
• Le pilotage peut aussi agir sur les délais de paiement fournisseurs et sur la relance des créanciers.
• La gestion peut inclure la réduction, le décalage des dépenses et investissements.
• Le cours mentionne la nécessité de faire un plan de trésorerie (formulation explicite).

💡 Astuce mémo

Trésorerie = mensuel positif + leviers : cashflow, banque (découvert/Dailly), créances (affacturage), délais/relances, décalages.

📖 12. Masse salariale et emprunts bancaires

🔑 Notions clés & Définitions

• Masse salariale : Ensemble des coûts liés aux rémunérations, incluant composantes salariales et patronales selon la décomposition donnée.
• Salaire brut : Montant de référence avant prélèvements et cotisations salariales.
• Salaire net : Montant après prélèvement à la source et cotisations salariales, tel que présenté dans la décomposition.
• Emprunt in fine : Type d’emprunt remboursé en une seule fois à la fin de l’échéance.
• Annuités constantes : Type de remboursement où l’annuité versée reste identique à chaque période.

📝 Points essentiels

• La décomposition donnée relie salaire brut, prélèvement à la source, cotisations salariales et rémunération du salarié.
• Le cours indique aussi le financement de la protection sociale via cotisations patronales.
• La masse salariale/CA mesure la part du chiffre d’affaires consacrée aux rémunérations.
• Plus le ratio masse salariale/CA est élevé, plus la masse salariale pèse sur l’activité.
• Ordres de grandeur cités : 20–30% industrie, 50–60% services, 25–40% commerce.
• Trois formes d’emprunts sont listées : in fine, amortissement constant, annuités constantes (avec formule d’annuité mentionnée).

💡 Astuce mémo

Masse salariale/CA = pression sur l’activité ; Emprunts : in fine, constant, annuités constantes.

📊 Tableaux de synthèse

Stockage vs déstockage

Situation	Signe (SI - SF)	Effet sur le résultat
Diminution des stocks	> 0	Charge (stockage)
Augmentation des stocks	< 0	Réduction de charge (déstockage)

Types de remboursement d’emprunt

Type	Remboursement du capital	Paiement des intérêts
Remboursement in fine	En une seule fois à la fin	Intérêts versés annuellement sur la durée
Amortissement constant	Même montant d’amortissement à chaque période	Intérêts sur la durée (logique non détaillée dans le cours)
Annuités constantes	Même montant d’annuité à chaque période	Intérêts inclus dans l’annuité (formule d’annuité donnée)

⚠️ Pièges & confusions fréquents

1. Confondre l’inventaire (travail extra-comptable) avec une écriture comptable : l’inventaire sert à ajuster avant clôture.
2. Inverser le sens charge/réduction de charge : une diminution de stock (SI - SF > 0) est une charge, pas une réduction.
3. Oublier que la consommation suit la formule CONSOMMATION = ACHATS + STOCK INITIAL - STOCK FINAL.
4. Mélanger les comptes : 355 concerne les stocks de produits finis, tandis que 71/7135 porte la variation/production stockée.
5. Se tromper sur la production stockée : elle vaut SF - SI, et pas l’inverse.
6. Confondre valeur nette comptable et valeur brute : la valeur nette comptable diminue avec les amortissements cumulés.
7. Prendre la masse salariale/CA comme un montant absolu : c’est un ratio de pression sur l’activité.

✅ Checklist Examen

1. Savoir décrire l’enchaînement : pièces comptables de base → journal (chronologique) → grand livre (par type d’opération).
2. Savoir distinguer balance, bilan et compte de résultat et relier leur production à la clôture.
3. Savoir expliquer le rôle de l’inventaire dans l’ajustement des stocks et la préparation des comptes de bilan et de résultat.
4. Savoir déterminer stockage vs déstockage à partir du signe de (stock initial - stock final) et en déduire l’effet sur la charge.
5. Savoir appliquer la formule de consommation : CONSOMMATION = ACHATS + STOCK INITIAL - STOCK FINAL.
6. Savoir expliquer la logique CUMP (coût unitaire moyen pondéré) et valoriser un stock final à partir d’un coût unitaire et d’une quantité.
7. Savoir associer les comptes de stocks (classe 3 : 31, 32, 37) et les comptes de charges de variation (classe 6 : 6031, 6032, 6037).
8. Savoir calculer la production stockée : SF - SI et relier production totale à production vendue + production stockée.
9. Savoir identifier les comptes de produits finis : 355 et 71/7135, et le rôle du transfert stock initial et de l’apparition du stock final.
10. Savoir classer les immobilisations selon PCG : incorporelles, corporelles, financières, avec exemples de comptes cités.
11. Savoir justifier qu’un actif est amortissable (physique, technique, juridique) et calculer un amortissement linéaire avec prorata temporis.
12. Savoir écrire les écritures d’amortissement : charge au débit (681) et diminution de l’actif via le compte d’amortissements (28).
13. Savoir présenter l’analyse financière : emplois (actif) vs ressources (passif) et les grandes étapes (structure, rentabilité, endettement, recommandations).
14. Savoir citer les leviers de trésorerie mentionnés : cashflow, découvert, cession Dailly, affacturage, délais/relances, décalage dépenses et investissements, plan de trésorerie mensuel positif comme objectif de pilotage.